IntrebareCare este modalitatea de calcul si de declarare a contributiilor salariale in declaratia 112 in cazul unui salariat cu norma de lucru de 4 ore, functia de baza declarata la societatea actuala, cu salariul brut de 3.800 lei si tichete de masa de 45 lei/zi, avand in vedere ca salariatul respectiv nu obtine alte venituri si nu se include in nicio exceptie din punct de vedere al suprataxarii part-time, in situatia in care se calculeaza si se plateste sanatate pentru tichetele de masa.RaspunsPentru veniturile din salarii, art. 78 alin. (2) din Codul fiscal are in vedere calculul impozitului pe salarii in functie de venitul brut din salarii realizat. Astfel, impozitul lunar pe veniturile din salarii se determina prin aplicarea cotei de 10% asupra bazei de calcul, constituita din venitul brut din care se deduc contributiile sociale obligatorii si alte deduceri acordate la locul unde salariatul are functia de baza, conform art. 78 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal.
In ceea ce priveste contributia de asigurari sociale (CAS) si contributia de asigurari sociale de sanatate (CASS), regula generala instituita prin dispozitiile art. 146 alin. (5^6) si art. 168 alin. (6^1) din Codul fiscal stabileste ca, pentru contractele individuale de munca cu timp partial, baza lunara de calcul a CAS si CASS nu poate fi mai mica decat salariul minim brut pe tara in vigoare in luna pentru care se datoreaza contributiile. Aceasta regula vizeaza situatiile in care venitul realizat dintr-un contract cu timp partial este inferior salariului minim brut garantat in plata, diferenta de contributii pana la nivelul minim urmand a fi suportata de angajator.
Astfel, potrivit art. 146 alin. (5^6) din Codul fiscal, CAS datorata de catre persoanele fizice care obtin venituri din salarii sau asimilate salariilor, in baza unui contract individual de munca cu norma intreaga sau cu timp partial, calculata prin aplicarea cotei de 25% asupra castigului brut realizat, nu poate fi mai mica decat nivelul CAS calculate prin aplicarea cotei de 25% asupra salariului de baza minim brut pe tara in vigoare in luna pentru care se datoreaza CAS, corespunzator numarului zilelor lucratoare din luna in care contractul a fost activ. In cazul in care CAS calculata prin aplicarea cotei de 25% asupra venitului brut realizat este mai mica decat CAS calculata asupra salariului de baza minim brut pe tara, diferenta se suporta de catre angajator/platitorul de venit in numele angajatului/beneficiarului de venit.
Prevederile se aplica in mod asemanator si in cazul CASS potrivit art. 168 alin. (6^1) din Codul fiscal, a carei cota este de 10%.
Prevederile alin. (5^6) nu se aplica in cazul persoanelor fizice aflate in una dintre urmatoarele situatii, enumerate in mod expres la alin. (5^7) al aceluiasi articol:
a) sunt elevi sau studenti, cu varsta pana la 26 de ani, aflati intr-o forma de scolarizare;
b) sunt ucenici, potrivit legii, in varsta de pana la 18 ani;
c) sunt persoane cu dizabilitati sau alte categorii de persoane carora prin lege li se recunoaste posibilitatea de a lucra mai putin de 8 ore pe zi;
d) au calitatea de pensionari pentru limita de varsta in sistemul public de pensii, cu exceptia pensionarilor pentru limita de varsta care beneficiaza de pensii de serviciu in baza unor legi/statute speciale, precum si a celor care cumuleaza pensia pentru limita de varsta din sistemul public de pensii cu pensia stabilita in unul dintre sistemele de pensii neintegrate sistemului public de pensii;
e) realizeaza in cursul aceleiasi luni venituri din salarii sau asimilate salariilor in baza a doua sau mai multe contracte individuale de munca, iar baza lunara de calcul cumulata aferenta acestora este cel putin egala cu salariul de baza minim brut pe tara.
De asemenea, prin derogare de la prevederile art. 146 alin. (5^6) si ale art. 168 alin. (6^1) din Codul fiscal, potrivit art. III alin. (5) din OUG 89/2025, nivelul salariului de baza minim brut pe tara garantat in plata in vigoare in luna pentru care se aplica prevederile art. 146 alin. (5^6) - (5^9) si ale art. 168 alin. (6^1) din Codul fiscal, se diminueaza astfel:
a) pentru veniturile aferente perioadei 1 ianuarie-30 iunie 2026, cu suma de 300 lei lunar;
b) pentru veniturile aferente perioadei 1 iulie-31 decembrie 2026, cu suma de 200 lei lunar.
In ceea ce priveste situatia care face obiectul analizei trebuie distins intre baza de calcul a contributiilor sociale aferente veniturilor realizate de salariat si nivelul minim al contributiilor care trebuie asigurat pentru contractele individuale de munca cu timp partial, in conditiile in care salariatul nu se incadreaza in niciuna dintre exceptiile prevazute de Codul fiscal.
Potrivit art. 138 lit. a) din Codul fiscal, cota CAS este de 25%, iar potrivit art. 146 alin. (5), CAS se calculeaza si se retine de catre angajator asupra bazei lunare de calcul. In cazul tichetelor de masa, art. 142 lit. r) din Codul fiscal le exclude din baza de calcul a CAS. In consecinta, pentru salariul brut de 3.800 lei, baza de calcul a CAS este de 3.800 lei, fara includerea valorii tichetelor de masa, iar CAS retinut salariatului este de 950 lei, respectiv 3.800 lei x 25%.
In ceea ce priveste CASS, potrivit art. 156 din Codul fiscal cota este de 10%, iar art. 168 alin. (5) prevede calcularea CASS prin aplicarea acestei cote asupra bazei lunare stabilite potrivit art. 157. Spre deosebire de CAS, art. 157 alin. (1) lit. t) include in baza de calcul a CASS valoarea nominala a tichetelor de masa acordate de angajator. Prin urmare, CASS se calculeaza atat asupra salariului brut de 3.800 lei, cat si asupra valorii tichetelor de masa acordate in luna respectiva, CASS retinut salariatului fiind de 475 lei, respectiv (3.800 lei + 45 lei/tichet x 21 zile lucratoare/august 2026) x 10%.
In acelasi timp, intrucat contractul individual de munca este unul cu timp partial cu un nivel al salariului de baza inferior nivelului salariului minim brut pe tara, sunt aplicabile prevederile art. 146 alin. (5^6) si art. 168 alin. (6^1) din Codul fiscal, detaliate mai sus, salariatul neincadrandu-se in niciuna dintre exceptiile prevazute la art. 146 alin. (5^7) din Codul fiscal. Prin urmare, trebuie aplicat mecanismul de asigurare a nivelului minim al CAS si CASS.
Pentru veniturile aferente perioadei 1 iulie-31 decembrie 2026, trebuie avut in vedere si art. III din OUG nr. 89/2025. Facilitatea prevazuta la art. III alin. (1), potrivit careia suma de 200 lei/luna nu este supusa impozitului pe venit si contributiilor sociale, se aplica numai salariatilor incadrati cu norma intreaga, la locul unde se afla functia de baza, daca sunt indeplinite si celelalte conditii prevazute de text. Intrucat salariatul este incadrat cu timp partial de 4 ore/zi, facilitatea prevazuta la alin. (1) nu ii este aplicabila, chiar daca functia de baza este declarata la societatea respectiva.
Distinct de aceasta facilitate, art. III alin. (5) lit. b) din OUG nr. 89/2025 prevede ca, pentru veniturile aferente perioadei 1 iulie-31 decembrie 2026, nivelul salariului minim utilizat pentru aplicarea art. 146 alin. (5^6)-(5^9) si art. 168 alin. (6^1) din Codul fiscal se diminueaza cu 200 lei lunar. Potrivit art. 1 din HG nr. 146/2026, incepand cu 1 iulie 2026 salariul de baza minim brut pe tara garantat in plata este de 4.325 lei. In consecinta, pentru aplicarea mecanismului privind contributiile aferente contractului cu timp partial, nivelul de referinta este, incepand cu 1 iulie 2026, de 4.125 lei, respectiv 4.325 lei - 200 lei.
De exemplu, pentru veniturile aferente lunii august 2026, luna integral lucrata, in care salariatului ii sunt acordate 21 de tichete de masa in valoare de 45 lei/tichet, valoarea tichetelor este de 945 lei, iar venitul brut fiscal aferent salariului si tichetelor de masa este de 4.745 lei.
Calculul obligatiilor fiscale este urmatorul:
Salariu brut = 3.800 lei
Tichete de masa = 21 x 45 lei = 945 lei
Venit brut din salarii si asimilate salariilor = 3.800 + 945 = 4.745 lei
CAS retinut salariatului = 3.800 x 25% = 950 lei
Nivelul de referinta pentru aplicarea art. 146 alin. (5^6) = 4.125 lei
CAS corespunzator nivelului de referinta = 4.125 x 25% = 1.031,25 lei, respectiv 1.031 lei
Diferenta de CAS suportata de angajator potrivit art. 146 alin. (5^9) = 1.031 - 950 = 81 lei.
CASS = 4.745 x 10% = 474,50 lei, respectiv 475 lei, pentru CASS, baza este de 4.745 lei, deoarece include atat salariul de 3.800 lei, cat si tichetele de masa de 945 lei. In ceea ce priveste CASS nu rezulta nicio diferenta care sa fie suportata de angajator potrivit art. 168 alin. (6^1) din Codul fiscal, intrucat baza de calcul de 4.745 lei este mai mare decat 4.125 lei (4.325 lei - 200 lei).
Prin urmare, faptul ca se datoreaza CASS pentru tichetele de masa este relevant pentru aplicarea mecanismului de calcul al CAS si CASS. Astfel, tichetele de masa nu majoreaza baza de calcul al CAS, aceasta fiind de 3.800 lei, sub nivelul salariului minim brut pe tara, motiv pentru care rezulta o diferenta de CAS de 81 lei suportata de angajator, insa majoreaza baza de calcul al CASS pana la 4.745 lei, peste nivelul de referinta de 4.125 lei, astfel incat nu mai rezulta o diferenta suplimentara de CASS in sarcina angajatorului.
In ceea ce priveste impozitul pe venit, intrucat functia de baza este declarata la aceasta societate, salariatul poate beneficia de deducerea personala in conditiile art. 77 din Codul fiscal. Pentru determinarea exacta a deducerii sunt necesare si informatiile privind varsta salariatului, numarul persoanelor aflate in intretinere si eventuala existenta a deducerilor personale suplimentare. Daca, spre exemplu, consideram ca salariatul are peste 26 de ani, nu are persoane in intretinere si nu beneficiaza de alte deduceri, venitul brut lunar de 4.745 lei depaseste salariul minim de 4.325 lei cu 420 lei. Conform tabelului prevazut la art. 77 alin. (4) din Codul fiscal, pentru un venit situat intre salariul minim + 401 lei si salariul minim + 450 lei, deducerea personala de baza pentru o persoana fara persoane in intretinere reprezinta 15,5% din salariul minim. Deducerea personala este, astfel, de 4.325 x 15,5% = 670,375 lei, respectiv 670 lei.
Potrivit art. 78 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, la locul unde se afla functia de baza impozitul se determina prin aplicarea cotei de 10% asupra bazei rezultate dupa deducerea din venitul brut a contributiilor sociale obligatorii retinute si a deducerii personale, astfel:
Venit brut = 4.745 lei
CAS retinut = 950 lei
CASS retinut = 475 lei
Venit net = 3.320 lei
Deducere personala = 670 lei
Venit baza de calcul a impozitului = 3.320 lei - 670 = 2.650 lei
Impozit pe venit = 2.650 x 10% = 265 lei.
Suma in numerar de plata salariatului este, in aceste conditii, de 3.800 - 950 - 475 - 265 = 2.110 lei, la care se adauga tichetele de masa acordate in valoare de 945 lei. Diferenta de CAS de 81 lei este o obligatie suportata de angajator si nu diminueaza suma neta cuvenita salariatului.
In ceea ce priveste CAM, potrivit art. 220^3 alin. (1) din Codul fiscal cota este de 2,25%, iar potrivit art. 220^4 alin. (2) nu se cuprind in baza de calcul sumele prevazute la art. 142. Intrucat tichetele de masa sunt cuprinse la art. 142 lit. r), acestea nu intra in baza de calcul a CAM, iar contributia este de 3.800 x 2,25% = 85,50 lei, respectiv 86 lei.
In ceea ce priveste completarea Declaratiei 112, salariatul trebuie raportat ca persoana pentru care se aplica mecanismul prevazut de art. 146 alin. (5^6) si art. 168 alin. (6^1), intrucat venitul aferent contractului individual de munca cu timp partial este sub nivelul de referinta si nu este incidenta nicio exceptie. La randul 11. Salariat exceptat de la plata CAS si CASS la nivelul salariului minim - cf.art.146(5^7) si art.168(6^1) din CF (asigExc) din Sectiunea Date de identificare asigurat din Anexa nr. 1.2 - Asigurat se completeaza valoarea „2-neexceptat”, corespunzatoare salariatului pentru care se datoreaza contributiile la nivelul minim prevazut de lege.
In Sectiunea A aferenta contractului individual de munca, pentru exemplul analizat, principalele pozitii se completeaza astfel:
- randul 1. Tip asigurat dpdv contract de munca (A_1) cu (1 ) 1.Salariat;
- randul Venit brut lunar (VB_A=E3_8) , din care: = 4.745 lei;
- randul - venituri pentru care nu se datoreaza CAS (tichete1_A) = 945 lei;
- randul Salariul de baza lunar brut prevazut in CIM/ raportul de serviciu/ actul de detasare/ statut special (A_sal1) = 3.800 lei;
- randul 8./ 11. Baza de calcul si CAS (A_13, A_14) = 3.800 lei, pentru baza, si 950 lei, pentru CA;
- randul 8.1/ 11.1 Suma limita de calcul si CAS cf. art.146 alin.(5^6) din CF (A_13P, A_14P) = 4.125 lei, pentru baza si 1.031 lei, pentru CA;
- randul 9./ 10. Baza de calcul si CASS (A_11, A_12) = 4.745 lei, pentru baza, si 475 lei, pentru CA;
- randul 11.2 CAS suportata de angajator (dif.) (A_14D) = 81 lei;
- randul 12. Baza de calcul CAM (A_5) = 3.800 lei;
- randul 13. Baza de calcul ind. SOMAJ (A_9) = 3.800 lei.
In sectiunea E.3 - Date detaliate privind impozitul pe venit si unele contributii sociale obligatorii, la randul 8. Total venit brut, din care: (E3_8) se reflecta venitul brut de 4.745 lei, iar la randul 8.3.1. Contravaloare tichete de masa, acordate potrivit legii (E3_10) se inscrie suma de 945 lei, care se preia si la randul 8.3. Avantaje in bani si in natura, din care: (E3_60).
La randul 9. Contributii sociale obligatorii (E3_9) se completeaza, dupa caz, cu suma reprezentand contributii sociale obligatorii, retinute la sursa, potrivit legii, respectiv 1.425 lei (475 lei + 950 lei).
Deducerea personala la functia de baza de 670 lei se declara la randurile 18.1. Deducere personala de baza, (E3_121) (pt. E3_3=1) si 18. Deducere personala (E3_12) (E3_121+E3_122) (pt. E3_3=1), rezultand la randul 20. Venit baza de calcul al impozitului (E3_14) suma de 2.650 lei si la randul 21. Impozit retinut (E3_15) suma de 265 lei.
La nivelul creantelor fiscale reflectate in Sectiunea A - Creante fiscale, acestea sunt urmatoarele:
01. (602) - Impozit pe veniturile din salarii si/sau asimilate salariilor = 265 lei
02. (412) - CAS datorata de asigurati = 950 lei
07. (432) - CASS datorata de asigurati = 475 lei
60. (458) - CAS suportata de angajator (conform art. 146 alin. (5^9) din Codul fiscal) = 81 lei
46. (480) - CAM (2.25%) = 86 lei
In concluzie, pentru aplicarea regulilor privind contractele individuale de munca cu timp partial, trebuie verificata distinct baza de calcul a CAS si CASS prin raportare la nivelul minim stabilit potrivit art. 146 alin. (5^6)-(5^9) si art. 168 alin. (6^1) din Codul fiscal.
In situatia analizata, algoritmul de calcul conduce la o diferenta de contributie suportata de angajator numai in ceea ce priveste CAS, intrucat baza de calcul a CAS, de 3.800 lei, este inferioara nivelului de referinta de 4.125 lei.
Pentru CASS, desi trebuie efectuata aceeasi verificare in temeiul art. 168 alin. (6^1), baza de calcul este de 4.745 lei, ca urmare a includerii tichetelor de masa, si depaseste nivelul de referinta de 4.125 lei, astfel incat nu rezulta nicio diferenta de CASS de suportat de angajator.
